BIBLIOGRAFIA.
1. Libro contabilidad de costos de Andrés Narváez.
2. Contabilidad de costos de Polimeni.
3. Sitios web.
Introducción
a la Contabilidad
de Costos
Concepto de Contabilidad de
Costos
También se define como una fase
amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o
agropecuaria que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a
los costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un servicio en
particular.
Aunque el enorme desarrollo de la
contabilidad de costos en los últimos años ha tenido lugar en las empresas
industriales o manufactureras, ella y el control moderno se ha extendido a los
campos de la distribución, la banca los seguros, los servicios públicos y el
gobierno. La índole de trabajo de costos en la contabilidad de una empresa en
particular ha de estar influida por algunos factores variables.
- El tamaño de la empresa
- El numero de productos
que se fabrican o la amplitud de los servicios que se prestan.
- La complejidad de la
fabricación y de otras operaciones.
- La actitud de la
gerencia hacia el control de los costos.
- Los costos en que se
incurrirá para recoger la información detallada de los costos.
Diferencia
entre contabilidad financiera y de costos.
La contabilidad financiera se ocupa en
clasificar, anotar e interpretar las transacciones económicas de manera que
puedan prepararse periódicamente estados resumidos que indiquen los resultados
históricos de esas transacciones o la situación financiera de la empresa al
cierre del ejercicio económico
La contabilidad de costos por su parte,
al ser una fase amplificada de la contabilidad financiera, controla y analiza
actividades particulares, dichas actividades están relacionadas directamente
con el control de los costos, por medio de dicho control, la empresa esta en
capacidad de determinar en cualquier momento los costos unitarios, los costos
totales y los precios de venta.
Relación entre
la contabilidad financiera y la de costos.
Siendo la contabilidad de costos una
fase ampliada de la contabilidad financiera general, se relaciona con esta en
el sentido, de que brinda los datos referentes a los costos de producir un
articulo o prestar un servicio ya que es la contabilidad financiera, quien
presenta una imagen de la actividad general de la empresa y por consiguiente la
rentabilidad de la misma, obteniendo de la contabilidad de costos la
información requerida de manera oportuna para controlar, analizar, comparar y
tomar decisiones en el momento oportuno, es un elemento administrativo de las
empresas, de las grandes empresas,
pequeñas empresas ya que todo negocio necesita un sistema de costos.
Diferencia
entre costos y gastos
Costo: Desembolso, egreso o
erogación que reportará un beneficio presente o futuro, por tanto es
capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce dicho
beneficio, el costo se convierte en gasto.
Gasto: Es un desembolso, egreso o
erogación que se consume corrientemente, es decir en el mismo período en el
cual se causa, o un costo que ha rendido su beneficio. Los gastos se confrontan
con los ingresos (es decir, se presentan en el Estado de Resultados) para
determinar la utilidad o la pérdida neta de un período.
Ejemplos de
costos: En
general, todos los egresos relacionados con la función de Producción de una
empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos,
Vigilancia de la Planta
de Producción, Salarios de los empleados del área productiva, depreciaciones de
los equipos, servicios públicos de la planta de producción, egresos de
mantenimiento, etc.
Ejemplos de
gastos:
Todos los egresos relacionados con las funciones de Administración y Ventas de
una organización, como son: Salarios del personal administrativo y de ventas,
depreciación de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de
mercadeo, gastos de papelería y útiles de las oficinas de Gerencia General,
Contabilidad, Presupuesto, Tesorería, Auditoría interna, Archivo General, etc.
El costo de la mercancía vendida es un costo de producción convertido en gasto.
Un
costo puede tener distintas características en diferentes situaciones según el
producto que genere:
Costo-Activo: Existe cuando se incurre en un costo
cuyo potencial de ingresos va mas allá del potencial de un periodo, Ejemplo:
Adquisición de un edificio, maquinaria.
Costo-Gasto: Es la proporción de
activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de
un periodo, que comparado con los ingresos que generó da por resultado la
utilidad realizada en el mismo. Ejemplo: Depreciación edificio.
Costo-Pérdida: Es la suma de erogaciones
que se efectuó pero que no generó los ingresos esperados, por lo que no existe
un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Ejemplo:
Cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
Comportamiento de los costos
desde el punto de vista económico
Los costos de fabricación fijos totales
permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables
totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporción directa con los
cambios que ocurren en la producción.
La línea para los costos unitarios
variables es constante y la línea para los costos unitarios fijos declina, más
agudamente en los niveles de producción bajos, donde el efecto de las unidades
agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores.
El costo total por unidad también muestra una declinación pronunciada en los
niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos.
En economía se considera que los
aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un ritmo variable.
Como consecuencia, en economía también cambia el costo unitario variable
promedio, que es constante en contabilidad.
El decremento en el costo unitario
variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido a un
aumento de la eficiencia. El aumento en el costo unitario variable ocurre en
los niveles de operación muy elevados cuando se llega al punto de utilidad
decreciente, en este punto ocurren embotellamientos.
Los costos unitarios que resultan de los
sistemas de contabilidad son costos promedio; la teoría de la economía se ocupa
de los costos marginales. Un costo marginal representa el aumento en los costos
totales que resulta de la producción de una unidad adicional.
De acuerdo con la teoría económica, las
utilidades de la empresa se maximizan en el punto en el cual el ingreso
marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una unidad
adicional, es igual al costo marginal.
Función
de la contabilidad de costos
- Proporcionar la
información para determinar el costo de ventas y poder determinar la
utilidad o pérdida del período.
- Determinar el Costo de
los inventarios, con miras a la presentación del balance general y el
estudio de la situación financiera de la empresa.
- Suministrar información
para ejercer un adecuado control administrativo y facilitar la toma de
decisiones acertadas.
- Facilitar el desarrollo
e implementación de las estrategias del negocio.
Objetivos
de la contabilidad de costos
- La determinación de los
costos unitarios en la fabricación de uno o más productos o servicios. La
gerencia utiliza esta información básica como guía en la política de
decisiones a tomar. Tal política comprende la ponderación de la eficiencia
productiva, computar los puntos críticos o de equilibrio.
- La determinación de los
3 elementos del costo.
- Una vez encontrado el
punto critico el que cubre los elementos del costo, así como los gastos de
distribución. la gerencia esta en la capacidad de establecer el precio de
venta.
- La preparación y
presentación periódica de los estados financieros entre ellos el estado de
costos.
- La evaluación del
producto en proceso y la producción terminada.
- La formulación de
presupuestos en las etapas de planeación y control.
Naturaleza
de los costos
Son desembolsos o sacrificios de valores que
reportan beneficios futuros; son capitalizables e inventariables y hacen parte
del Balance General. Los valores de los materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación y en general todo lo que tenga que ver con
producción, es considerado como costos.
GASTOS.
Son desembolsos que prestan beneficios para un solo
periodo, no son capitalizables y se muestran en el estado de Ganancias y
Pérdidas. En general, todos los desembolsos que tengan que ver con
administración y ventas son considerados como gastos.
PÉRDIDAS.
Son desembolsos que no representan ningún
beneficio y descapitalizan la empresa; se muestran en el Estado de Ganancias y
Pérdidas; como ejemplo de pérdidas pueden citarse los robos, destrucciones o
incendios.
Es un conjunto de procedimientos y normas que nos
permiten:
Conocer el costo de la mercancía vendida, es decir,
cuánto nos cuesta producir algo.
Definir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.
Definir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.
ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO.
Los elementos fundamentales del costo, es decir,
aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un artículo,
son los siguientes:
Materiales
Directos.
Son aquellas materias primas que intervienen
directamente en la elaboración de un producto y cumplen las siguientes
características:
Se pueden identificar fácilmente con el producto.
Su valor es significativo.
Su uso es relevante dentro del producto.
Mano de Obra
Directa.
Está constituida por los salarios, prestaciones
sociales y aportes patronales que devengan los trabajadores que transforman
realmente el producto.
La suma de los dos primeros elementos, o sea de los
materiales directos y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los
medios industriales como costo primo.
Costos
Indirectos de Fabricación.
Son aquellos que se requieren para poder producir y
están relacionados con la función producción.
Los costos indirectos de fabricación (CIF) llamados
también costos generales de fabricación o carga fabril pueden ser:
Materiales
indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites,
materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparación; todos estos
relacionados con producción.
Mano de obra
indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y
aportes patronales del personal de producción que no transforma
directamente el producto tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal
de mantenimiento.
Costos
generales de fabrica: comprende aquellos rubros relacionados con
producción tales como: seguros, fletes, depreciación de edificios y equipo de
fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios públicos, entre otros.
La suma de los costos por concepto de mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación, es conocida con el nombre de costos
de conversión, o sea, los necesarios para transformar los materiales en
productos finales.
Métodos
de costeo
Dentro de la contabilidad de costos
tradicional, todos los costos de fabricación se incluyen en el costo de un
producto para propósitos de costos de inventario, así como se excluyen todos
los costos que no son de fabricación.
Este método se conoce como costeo absorbente o costeo total. La
característica básica del sistema de costos por absorción es la distinción que
se hace entre el producto y los costos del período.
En el método de
costeo directo o variable,
los costos de fabricación variable se asignan a los productos fabricados. La
principal distinción de costo bajo este sistema es la que existe entre costos
fijos y variables. Los costos de fabricación variables son los únicos costos en
que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos
fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del
hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se
inventarían. La cantidad y presentación de las utilidades varían bajo los dos
métodos.
La
contabilidad de costos como una herramienta de control
Un
control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observación de los
siguientes aspectos:
- Delineación de centros
de responsabilidad. Un "centro de costo" representa una
actividad relativamente homogénea para la cual existe una clara definición
de autoridad.
- Delegación de autoridad.
- Estándares de costos. El
control de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir
la participación. El individuo cuya responsabilidad se evalúa debe
participar en la elaboración de los estándares.
- Determinación de costos
controlables. Sólo los costos que son controlables directamente por un
individuo deben considerarse en la evaluación de su responsabilidad.
- Informe de costos. Se
requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben
compararse con los resultados reales y los estándares.
- Reducción de costos. El
control de costos alcanza su máximo nivel de perfección cuando existe un
plan formal para eliminar las desviaciones de las normas de costos.
Es conveniente comparar los
costos totales reales con:
- Costos totales presupuestados.
- Costos totales
estándares.
- Costos totales reales de
períodos anteriores.
- Costos unitarios reales
de otros departamentos o plantas.
Los
costos presupuestados son estimados de lo que se considera que serán los
costos. Los costos estándares son medidas de lo que se considera que deberían
ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron los costos.
Clasificación de los costos
Clasificación
primaria del costo
• Los
desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el período en el
cual se producen (gastos que no son de fábrica: mercadotecnia, venta,
distribución, gastos administrativos.
• Los
desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u
otros activos, y después depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son:
1. "Gastados"
en el período incurrido si no se relacionan con la producción.
2. "Inventariados"
como costo de producto si no se relacionan con la producción, o más bien, con
funciones que no son de fabricación (depreciaciones).
• Los
desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que,
cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos de artículos
vendidos en el estado de resultados.
Clasificación
y comportamiento de los costos
De acuerdo con la función en que se
incurren:
• De producción: son los que se generan
en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: materia
prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que
interviene directamente en la transformación del producto) y gastos de
fabricación indirectos (intervienen en la transformación del producto, con
excepción de la materia prima y la mano de obra directa).
• De distribución o venta: son los que se
incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta
el último consumidor.
• De administración: se originan en el
área administrativa.
Con relación al volumen de actividad: es
decir, su variabilidad:
• Variables: mantienen una relación
directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen de trabajo
(materiales, energía).
• Semivariables: en determinados tramos
de la producción operan como fijos, mientras que en otros varían y,
generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o
que están integrados por una parte fija y una variable (servicios públicos).
• Fijos: (estructurales) en períodos de
corto a mediano plazo, son constantes, independientes del volumen de producción
(alquiler de la fábrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen
dos categorías:
1. Costos fijos discrecionales: son
susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).
2. Costos fijos comprometidos: no aceptan
modificaciones, son los llamados costos sumergidos (depreciación de la
maquinaria)
Según su identificación con alguna
unidad de costeo:
• Directos: se pueden relacionar o
imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o
departamento determinado. Los que física y económicamente pueden identificarse
con algún trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra, consumidos por
un trabajo determinado).
• Indirectos: no se vinculan o imputan a
ninguna unidad de costeo en particular, sino sólo parcialmente mediante su
distribución entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de
planta, alquileres, etc.).
Un costo que es directo para una sección
puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto
que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u
otras secciones del negocio. La asignación de los costos indirectos implica el
uso de una base o índice que refleje la manera en que se utiliza el costo
indirecto en secciones distintas.
Puesto que la selección de una
determinada base para asignar los costos a menudo es cuestión de criterio,
cuanto mayor sea la proporción de costos totales que puedan clasificarse como
directos, tanto más precisos serán los costos.
Los antecedentes doctrinarios coinciden
en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o
conveniencia de su identificación con alguna unidad de costeo.
De acuerdo con
el tiempo en que fueron calculados.
• Históricos: se incurrieron en un
determinado período.
• Predeterminados: son los que se estiman
con bases estadísticas y se utilizan para elaborar los presupuestos.
De acuerdo con el tiempo en que se
cargan o se enfrentan a los ingresos:
• Del período: se identifican con los
intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.
• Del producto: se llevan contra los
ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin
importar el tipo de venta (a crédito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un período determinado, quedarán como
inventariados.
Según el grado de control:
• Controlables: las decisiones permiten
su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de producción, stock,
número de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no.
• No controlables: no existe la
posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado
(costo laboral).
La Controlabilidad se establece en orden
a las atribuciones del responsable. A mayor nivel jerárquico existe un mayor
grado de variables bajo su control.
Los costos controlables no son
necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son los fundamentos
para diseñar contabilidades por áreas de responsabilidad o cualquier otro
sistema de control administrativo.
Según su
cómputo:
• Costo contable: sólo asigna las
erogaciones que demanda la producción de un bien: materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.
• Costo económico – técnico: computa
todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si bien no tienen erogación,
sí son insumos o esfuerzos que tienen un valor económico por su intervención en
el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribución del
empresario y el interés del capital propio. No significan egresos periódicos,
sí son ingresos medidos en términos de costo de oportunidad, que se renuncian a
percibir por ser utilizados en provecho del propio titular de dichos factores.
El costo es unidad de medición de
esfuerzo de los factores de la producción destinados a satisfacer necesidades de
la humanidad y generar ingresos para la empresa.
La teoría general de los costos debe
abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean riquezas y
agregan valor, y es de aplicación en cualquier sistema político: capitalista,
socialista, etc.
De acuerdo con la importancia sobre la
toma de decisiones:
• Relevantes: se modifican o cambian de
acuerdo con la opción que se adopte, también se los conoce como costos
diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial
existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciación del edificio
permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la
decisión.
• Irrelevantes: son aquellos que
permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido.
De acuerdo con
el tipo de costo incurrido:
• Desembolsables: implicaron una salida
de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la información generada por la
contabilidad.
• De oportunidad: se origina al tomar una
determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción. El
costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que
fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán
registradas en los libros de contabilidad.
De acuerdo con
el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad:
• Diferenciales: son aquellos aumentos o
disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo,
generado por una variación en la operación de la empresa:
1. Costos decrementales: cuando los costos
diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operación.
2. Costos incrementales: cuando las
variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u
operaciones de la empresa
• Sumergidos: independientemente del
curso de acción que se elija, no se verán alterados.
De acuerdo con
su relación a una disminución de actividades:
• Evitables: son aquellos plenamente
identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina
el producto o departamento, estos costos se suprimen.
• Inevitables: son los que no se
suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa.
Características
de los costos fijos.
1. Controlabilidad.
Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa.
2. Están
relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
3. Están
relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio
intervalo.
4. Regulados
por la administración.
5. Están
relacionados con el factor tiempo.
6. Son
variables por unidad y fijos en su totalidad.
Características
de los costos variables.
1. Controlabilidad.
Son controlables a corto plazo.
2. Son
proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con
alguna medida de actividad.
3. Están
relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo
unitario.
4. Son
regulados por la administración.
5. En
total son variables, por unidades son fijos.
Métodos
para segmentar los costos semivariables
Método de
estimación directa.
Estos métodos se aplican en ciertos casos específicos, concretos y generalmente
no son adaptables a partidas ordinarias.
a) Basados en estudio de tiempo y
movimiento: Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos históricos
o cuando se trata de una situación nueva en la organización.
b) Basados en el análisis de la
administración de los datos históricos.
c) Aplicación de estos métodos.
2. Método
punto alto-punto bajo. Este enfoque se basa en la estimación de la parte
fija y variable en dos diferentes niveles de la actividad las cuales son
calculadas a través de una interpolación aritmética entre los dos diferentes
niveles bajo el supuesto de un comportamiento lineal.
Su metodología de aplicación consiste en
seleccionar la actividad que servirá como denominador, que puede ser horas
maquinas, horas de mano de obra. etc.
Contabilidad
y control de los elementos de costos
Flujo
de costos y cuentas de costos de producción
El
flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias
primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos
terminados.
En
un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases
principales:
- Inventario de materias primas.
- Proceso de fabricación
de las materias primas en artículos terminados.
- Almacenamiento de
artículos terminados, aunque en muchas empresas el control de los
artículos terminados está bajo la jurisdicción del departamento de ventas,
y por lo tanto técnicamente no debe considerárselos como parte del ciclo
de producción.
En
la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de
inventario: materias primas, trabajo en proceso y artículos terminados.
Los
cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos
de fabricación: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Los costos de las materias primas empleadas y la
mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la
cuenta Trabajo en proceso.
Sin
embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta
del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación y después se
transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso.
Almacenamiento
de materias primas
|
Costo
de materiales que ingresan al almacén que todavía no se han usado en la
producción y están disponibles para su uso.
|
Costo
de materiales, inspección, recepción y almacenamiento.
|
Procesamiento
de materias primas
|
Costo
de materiales empleados
|
Costo
de materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
|
Almacenamiento
de artículos terminados
|
Costo
de artículos producidos al inicio o al final de un periodo.
|
Costo
de artículos terminados, listos para su venta a los clientes.
|
Costo
de artículos vendidos
|
Clientes
|
|
Estados
de operación para una empresa manufacturera.
El
flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos
de ventas y de costo de artículos fabricados.
Estos
estados pueden prepararse aún cuando la empresa no cuente con una contabilidad
de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario físico de las materias
primas, trabajo en proceso y artículos terminados, al inicio y término del período.
Sin
embargo, existen limitaciones muy serias a este procedimiento.
Estado de costos de fabricación.
Estado de costos de fabricación.
Para
su determinación se confecciona un estado de costos de fabricación, que resume
los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:
- Costos del período.
- Costos de los productos
terminados.
- Costos de los productos
vendidos.
En
los estados de costos se utiliza la fórmula:
COSTO
DE VENTAS = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS – EXISTENCIA FINAL
Y
se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de
la producción vendida y terminada.
En
general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la producción
en proceso.
Flujos de costos y cuentas de costos de producción.
Flujos de costos y cuentas de costos de producción.
El
flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias
primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos
terminados.
En
un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases
principales:
- Almacenamiento de
materias primas.
- Proceso de fabricación
de las materias primas en artículos terminados.
- Almacenamiento de
artículos terminados, aunque en muchas empresas el control de los
artículos terminados está bajo la jurisdicción del departamento de ventas,
y por lo tanto técnicamente no debe considerárselos como parte del ciclo
de producción.
En
la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de
inventario: materias primas, trabajo en proceso y artículos terminados.
Los
cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos
de fabricación: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Los costos de las materias primas empleadas y la
mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la
cuenta Trabajo en proceso.
Sin
embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta
del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación y después se
transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso.
Almacenamiento
de materias primas
|
Costo
de materiales que ingresan
|
Costo
de materiales, inspección, recepción y almacenamiento.
|
Procesamiento
de materias primas
|
Costo
de materiales empleados
|
Costo
de materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
|
Almacenamiento
de artículos terminados
|
Costo
de artículos producidos
|
Costo
de artículos terminados, listos para su venta a los clientes.
|
Costo
de artículos vendidos
|
Clientes
|
|
Contabilización.
ALMACÉN
MATERIALES
PROVEEDORES Por la compra |
PROVEEDORES
CAJA Por el pago |
MANO
DE OBRA
SUELDOS A PAGAR RETENCIONES Por el devengamiento |
SUELDOS
A PAGAR
CAJA Por el pago |
COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
ALMACEN MATERIALES (IND.) MANO DE OBRA (IND.) Por los materiales y mano de obra indirectos |
COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
CUENTAS VARIAS Imputación de alquileres, energía, mantenimiento, reparaciones, etc. |
COSTOS
IND. FABRICACIÓN (DEP. MAQUINARIAS)
COSTOS IND. FABRICACIÓN (DEP. EDIFICIOS) DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS DEP. ACUMULADA EDIFICIOS Por las depreciaciones |
PRODUCCIÓN
EN PROCESO MATERIALES
ALMACÉN MATERIALES Por el consumo de materiales directos |
PRODUCCIÓN
EN PROCESO MANO DE OBRA
MANO DE OBRA Por la mano de obra directa |
PRODUCCIÓN
EN PROCESO C.I.F.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Por la imputación de los C.I.F. |
PRODUCTOS
TERMINADOS
PRODUCCIÓN EN PROCESO MATERIALES PRODUCCIÓN EN PROCESO MANO DE OBRA PRODUCCIÓN EN PROCESO C.I.F. Por la producción terminada |
DEUDORES
POR VENTAS
VENTAS Por las ventas |
COSTO
PRODUCTOS VENDIDOS
PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de los productos vendidos |
CAJA
DEUDORES POR VENTAS Por la cobranza de las ventas |
Costos
de materiales
Los materiales o
suministros son los elementos básicos que se transforman en productos
terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de
fabricación en el proceso de producción.
Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al
producto y que representan un costo importante del producto terminado. Ej: el acero utilizado en la fabricación de automóvil.
Los materiales indirectos son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos. Ej: el pegamento que se emplea en la fabricación de muebles. Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricación.
Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al
producto y que representan un costo importante del producto terminado. Ej: el acero utilizado en la fabricación de automóvil.
Los materiales indirectos son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos. Ej: el pegamento que se emplea en la fabricación de muebles. Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricación.
Control de materiales
Compra de Materiales
La mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. El gerente del departamento de compra es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo.
Requisición de compra
Una requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra están generalmente impresa según las especificaciones de cada compañía, la mayor parte de los formatos incluye:
- Numero de requisición
- Nombre del departamento o persona que solicita
- Cantidad de artículos solicitados
- Identificación del número de catálogo
- Descripción del artículo
- Precio unitario
- Precio total
- Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados
- Costo total de requisición
- Fecha del pedido y fecha de entrega requerida
- Firma autorizada.
ORDEN DE COMPRA
Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. La solicitud también especifica los términos de pago y de entrega.
La orden de compra es una autorización al proveedor para entregar los artículos y presentar una factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben acompañarse de las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso.
Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra:
- Nombre impreso y dirección de la compañía que hace el pedido
- Número de orden de compra
- Nombre y dirección del proveedor
- Fecha del pedido y fecha de entrega requerida
- Términos de entrega y de pago
- Cantidad de artículos solicitados
- Número de catálogo
- Descripción
- Precio unitario y total
- Costo de envío, de manejo, de seguro y relacionados. Costo total de la
orden
- Firma autorizada
El original se envía al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras.
Informe de Recepción.
Cuando se despachan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los artículos par tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepción emite un informe de recepción. Este formato contiene
- Nombre del proveedor
- Número de orden de compra
- Fecha en que se recibe el pedido,
- Cantidad recibida
- Descripción de los artículos
- Diferencia con la orden de compra ( artículos dañados )
- Firma autorizada
El original lo guarda el departamento de recepción. Las copias se envían al departamento de compra y al departamento de cuentas por paga, las copias también se envían al departamento de contabilidad y al empleado de almacén que inició la requisición de compra, además se adjunta una copia de los materiales que van al almacén.
La mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. El gerente del departamento de compra es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo.
Requisición de compra
Una requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra están generalmente impresa según las especificaciones de cada compañía, la mayor parte de los formatos incluye:
- Numero de requisición
- Nombre del departamento o persona que solicita
- Cantidad de artículos solicitados
- Identificación del número de catálogo
- Descripción del artículo
- Precio unitario
- Precio total
- Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados
- Costo total de requisición
- Fecha del pedido y fecha de entrega requerida
- Firma autorizada.
ORDEN DE COMPRA
Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. La solicitud también especifica los términos de pago y de entrega.
La orden de compra es una autorización al proveedor para entregar los artículos y presentar una factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben acompañarse de las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso.
Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra:
- Nombre impreso y dirección de la compañía que hace el pedido
- Número de orden de compra
- Nombre y dirección del proveedor
- Fecha del pedido y fecha de entrega requerida
- Términos de entrega y de pago
- Cantidad de artículos solicitados
- Número de catálogo
- Descripción
- Precio unitario y total
- Costo de envío, de manejo, de seguro y relacionados. Costo total de la
orden
- Firma autorizada
El original se envía al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras.
Informe de Recepción.
Cuando se despachan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los artículos par tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepción emite un informe de recepción. Este formato contiene
- Nombre del proveedor
- Número de orden de compra
- Fecha en que se recibe el pedido,
- Cantidad recibida
- Descripción de los artículos
- Diferencia con la orden de compra ( artículos dañados )
- Firma autorizada
El original lo guarda el departamento de recepción. Las copias se envían al departamento de compra y al departamento de cuentas por paga, las copias también se envían al departamento de contabilidad y al empleado de almacén que inició la requisición de compra, además se adjunta una copia de los materiales que van al almacén.
Métodos de valuación de inventarios (Promedio, PEPS, UEPS)
Costos de mano de obra
Naturaleza de la mano de obra
Concepto
y características.
Este
elemento tiene como misión transformar la materia prima en una pieza, parte o
producto final.
Constituye
el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o, dicho
en otros términos, el esfuerzo aportado al proceso fabril.
Clasificación
de las actividades laborales.
De
acuerdo a la función principal en la organización.
- Producción.
- Ventas
- Administración general.
Es
importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de
producción. Se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra
no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período.
De
acuerdo con la actividad departamental.
La
mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de obra por
departamentos se mejora el control sobre los costos.
De
acuerdo con el tipo de trabajo.
Es
decir, según el tipo de trabajo que se realiza, estas diferencias generalmente
son las que sirven para establecer los niveles salariales (mezclado –
supervisión, mezclado – mano de obra directa).
De acuerdo con la relación
directa o indirecta con los productos elaborados.
La
mano de obra de producción que está directamente comprometida con la
fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de
obra de fábrica que no está directamente comprometida con la producción se
llama mano de obra indirecta que se convierte en parte de los costos indirectos
de fabricación.
La
distinción entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la
definición de la gerencia.
Administración y control
Administración
de la mano de obra y control de costos.
La
mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros,
no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del
producto terminado.
El control de los costos de
la mano de obra implica lo siguiente:
- Procedimientos
satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los
operarios a los trabajos.
- Un programa adecuado de
remuneraciones, condiciones de trabajo higiénico y sano y beneficios
sociales para los trabajadores.
- Métodos para asegurar un
desempeño laboral eficiente.
- Controles para asegurar
que sólo se está remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de
acuerdo con los servicios que realmente prestan.
Las
funciones que más directamente se relacionan con la administración y control de
la mano de obra:
- Personal y relaciones
laborales.
La función de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y
administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la
contratación, clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los
trabajadores.
- Cronometraje. Sirve para mantener un
registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de
trabajo y las unidades producidas. Esta información la utiliza el
departamento de nóminas para determinar las ganancias de cada empleado, y
el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las
cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece información al departamento de
contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de
actuaciones inferiores a la norma. En algunas compañías, los encargados de
esta función rinden cuentas directamente al gerente de producción.
En otras, el cronometraje puede incluirse dentro de la
contabilidad de costos. Los dos documentos principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de tiempo (es
un registro de la asistencia del empleado, revela el número de horas regulares
y de sobretiempo que han trabajado) y la
boleta de tiempo (indica la forma en que el empleado ha utilizado su
tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra
directa). (Estas boletas se balancean con la tarjeta de reloj). Las boletas de
tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de
pedidos especiales.
En algunas
situaciones tipo proceso, en las que se fabrican múltiples productos, las
boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse
el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos
fabricados. Sin embargo, el costo de la mano de obra directa por unidad de
producto puede averiguarse de otras maneras (mediante normas, muestreos
estadísticos)
- Contabilidad de nóminas. Forma parte de la
función de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. Es
responsable del cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada
empleado, y del cálculo de las deducciones apropiadas. También efectúa los
pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y
otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos.
- Contabilidad de costos. El departamento de
contabilidad de costos, tomando como base las boletas de tiempo,
distribuye la nómina bruta total a las cuentas apropiadas y registros
auxiliares del mayor. También es responsable de la preparación y emisión
de informes para la administración de la producción para control del costo
de la mano de obra, que puede contener una comparación entre el costo de
la mano de obra en efectivo de productos terminados durante el período
vigente y el de los períodos anteriores.
- Estudios de tiempos y
movimientos.
Se incluyen en la función de ingeniería industrial. Los ingenieros de
estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de
tarifas a destajo cuando existe un sistema de incentivos. También cooperan
con el departamento de personal para realizar las descripciones de los
puestos de trabajo. Al no existir un sistema de incentivos, las normas de
trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempos y
movimientos.
Estudio
de métodos y tiempos.
Sus
orígenes fueron las investigaciones de F. Taylor y los aportes F. Gilbreth
vinculados al análisis de los movimientos para:
- Facilitar las tareas.
- Reducir costos.
- Aumentar la
productividad.
Estudio
de métodos
|
Simplifica
y diseña métodos más eficientes.
|
MAYOR
PRODUCTIVIDAD
|
Medición
del trabajo
|
Determina
la cantidad de tiempo de cada movimiento o tarea.
|
Supervisión
departamental.
El
supervisor tiene contacto directo más cercano con los empleados. Un supervisor
no sólo debe ser técnicamente competente sino que también debe saber cómo
comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse relaciones obrero
– patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia.
Control
y variación de los costos de la mano de obra.
Las
tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos
sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administración.
Una
política administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que trate
de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de
contratación y cesantías, tiende a estabilizar los costos de mano de obra.
Debido
a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra
es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos
radica en el área de la actuación de trabajo o eficiencia.
Productividad
y clasificación.
En
su estudio se incluye como objetivo el factor productividad, entendido como: "un índice que relaciona la(s)
salida(s) de un sistema (es decir, lo producido por el o los productos) con
una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de otra forma, los bienes
y/o servicios producidos con los recursos (o insumos) utilizados".
"El cálculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema,
determinar cuáles son las entradas y salidas e indicar la forma de
expresar".
El
control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la
labor del operario.
Desde
el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificación en el
producto final, recibe igual clasificación que los materiales: directa e
indirecta.
A
la mano de obra directa, algunos autores la llaman productiva porque
entienden que la separación con la indirecta responde a causas distintas a la
de los materiales.
Costos
de ociosidad.
Surgen
del tiempo en que el operario no tiene trabajo para realizar (o produce en
menor cantidad a la medida estándar), y constituyen una pérdida que va a dar
resultados sin afectar el costo del producto.
Sistemas
de retribución y costo de la mano de obra.
Estos
sistemas tienen los límites establecidos en las normas que protegen los
derechos del trabajador, que al ser de orden público, no admiten la libre
contratación. Esta protección agrega a la remuneración nominal un conjunto de
beneficios a cargo de la empresa que también son costos que deben ser
identificados claramente, ya que por su sistema de liquidación no aparecen periódicamente
en la planilla de sueldos y jornales.
El
principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal,
que es una función del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar la incidencia
de:
- Aportes patronales.
- Sueldo anual complementario.
- Vacaciones.
- Feriados.
- Enfermedades.
- Accidentes.
- Licencias especiales.
Una
de las dificultades particulares que presenta el cálculo del costo total y
unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario,
especialmente en la determinación de los tiempos de trabajo (meses de 28, 29,
30 o 31 días).
Los
costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas
ajenas a la empresa.
Desde
otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relación al volumen de
actividad depende de la forma de retribución y cargas sociales.
Sistemas
de retribución
|
Costo
por unidad de producto
|
Ingreso
del trabajador
|
Características
|
|
Destajo
|
Constante
(fijo)
|
Variable
|
En
función a las unidades producidas. El ingreso del operario depende de su
rendimiento.
|
|
Tiempo
|
Variable
|
Constante
|
El
trabajador "alquila" el tiempo que está a disposición de la empresa
y cobra por el solo hecho de estar presente e independientemente de lo que
produzca.
|
|
Incentivo
|
Semivariables
|
Semivariables
|
Se
conforma con una asignación fija (sueldo básico) más un componente variable a
partir de determinados niveles de producción.
|
El
ciclo contable sigue un esquema similar al de los materiales, ya que una vez
calculados son devengados y trasladados a los departamentos que han utilizado
del mismo.
El
costo unitario para la fábrica es constante para cada unidad de producto
(C.U.M.O.). No obstante, la empresa también mejora su utilidad cuando el
trabajador aumenta su productividad por la menor incidencia del resto de sus
costos fijos a mayores volúmenes de actividad.
Tiempo.
Para
el caso de trabajadores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus
utilidades por dos vías: el menor C.U.M.O. y la menor incidencia del resto de
los costos fijos, mientras que el operario no goza de un aumento en su ingreso
cuando presenta la mencionada capacidad.
Incentivos.
Este
método combina los dos anteriores, agregando a una retribución básica fija una
variable en función del rendimiento del trabajador.
Cargas
sociales.
Constituyen
el conjunto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por objeto la
protección del trabajador y su familia.
La
doctrina no es unánime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de
este elemento. Algunos opinan que, siendo la misma el factor causal, su
devengamiento obviamente tiene relación directa, y por lo tanto deben integrar
el costo de la mano de obra.
Otros
autores entienden que la absorción de estas cargas debe hacerse a través de los
costos indirectos de fabricación.
Se
pueden clasificar en:
- Ciertas: inciden afectando una
relación porcentual de los salarios. Su cálculo no presenta mayor
dificultad.
- Inciertas: su ocurrencia depende
de causas o factores que pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no
se conoce cuándo o en qué magnitud. No obstante, pueden y deben ser cuantificadas.
Ej. : ausentismo, enfermedades inculpables, indemnizaciones por despido,
accidentes de trabajo, licencias, exámenes, fallecimiento de familiares
directos, etc. A su vez, estas obligaciones inciertas generan otro tipo de
cargas porque también están alcanzadas por determinadas obligaciones
ciertas.
Contabilidad de los costos de la mano de obra.
La
mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada,
según las unidades de producción o de acuerdo a una combinación de ambos
factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de supervisión, de
oficina y de mano de obra indirecta de fabricación, tienden a basarse en
unidades de tiempo independientes de la producción.
Los
planes de incentivos para individuos y grupos se utilizan frecuentemente como
base para la remuneración. La eficiencia puede mejorar aumentando el
rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el
tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos
permiten que el empleado participe de los ahorros que resultan de esta mayor
eficiencia.
Un
ahorro del tiempo de trabajo también origina un menor costo de producción por
unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricación –cuyo
conjunto es generalmente fijo en cantidad total y no varía con los cambios de
actividad – pueden repartirse entre un número mayor de unidades de producción.
En
el plan de remuneración constante a destajo con un mínimo garantizado por hora,
el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un número
estándar de unidades o piezas. Si produce en exceso del estándar, el empleado
gana una cantidad adicional por pieza, calculada según la tasa del salario por
hora dividido entre el número estándar de piezas por hora.
En
el plan 100% de premio o bonificación, el verdadero rendimiento por hora del
empleado (promedio para el período de la nómina) se divide entre el rendimiento
estándar por hora, con lo cual se obtiene un factor o razón de eficiencia, que
se multiplica luego por la tasa salarial por hora del empleado para encontrar
las ganancias del empleado para el período.
El
plan Taylor de remuneración diferencial a destajo, es un plan de remuneración
constante a destajo que simplemente utiliza una tasa por pieza para los índices
de producción más bajos, y otra para los índices de producción más elevada por
hora.
El
plan Gantt de tarea y bonificación, le concede una bonificación al empleado,
calculada como porcentaje del pago por hora que está garantizado, cuando su
rendimiento por hora alcanza una cierta norma.
Bajo
el plan de premios Halsey, el empleado tiene un salario mínimo por hora
garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo
de producción efectiva ahorrado al compararse su tiempo estándar de producción.
Los
planes de bonificación escalonada (plan de eficiencia de Emerson) ofrecen una
escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mínimo
garantizado, que se gradúa a fin de que esté en concordancia con una escala de
factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real
promedio que se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo
estándar.
Bajo
un plan de premios por puntos, la producción se mide en puntos, que es la
medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, además del
salario mínimo garantizado por hora, una bonificación por cada punto ganado en
exceso de la producción estándar.
Prima por sobretiempo y bonificaciones por turnos.
Prima por sobretiempo y bonificaciones por turnos.
El
trato contable apropiado que debe darse a estas primas depende de las razones
por las que se ha incurrido en el sobretiempo. Esta prima puede agregarse a la
mano de obra directa y cargarse al trabajo o departamento responsable del
sobretiempo, lo que puede justificarse si se toma un pedido en momentos en que
la fábrica está operando a plena capacidad.
Un
segundo método (el más utilizado) es el de considerar a la prima por
sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricación. En la
mayoría de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con trabajos
específicos sino que, más bien, se aplica a todos los trabajos.
Un
tercer método es el de excluir íntegramente la prima por sobretiempo del costo
de los productos fabricados y tratarla como un gasto del período, lo cual sólo
puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o
desperdicio del tiempo regular. El costo contable que se da a las
bonificaciones por turnos (turnos de noche) es similar al de las primas por
sobretiempo. Por lo común, se cargan a los costos indirectos de fabricación.
Contabilidad
de los costos relacionados con la mano de obra.
Muchas
empresas acumulan los pagos por vacaciones, días feriados y bonificaciones
durante todo el año sobre la base de estimaciones y presupuestos. Si no se hace
esto, el período durante el cual ocurren estos pagos extras o menor producción,
recibe una carga indebida, lo que produce datos comparativos no satisfactorios.
La
acumulación se basa en estimaciones. Durante el año, a medida que se incurren
los costos directos e indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va
acumulando, y se carga, ya sea a Trabajos en Proceso o a Costos Indirectos de
fabricación.
Tiempo de preparación.
Frecuentemente,
se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la
producción. Estos costos se conocen como costos
de preparación. La preparación ocurre cuando se está abriendo o
reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el
mercado. Incluyen gastos por el diseño y preparación de las máquinas y
herramientas, capacitación de los trabajadores y pérdidas anormales iniciales
que resultan de la falta de experiencia. Generalmente, estos costos son muy
importantes en un taller de pedidos especiales, donde la naturaleza de cada
trabajo es distinta.
Métodos
para manejar los costos de preparación:
- Inclusión de la mano de
obra directa.
Puesto que los costos de preparación pueden identificarse específicamente
con los trabajos, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de
obra directa y se cargan directamente a Trabajos en Proceso y a los
trabajos apropiados. La ventaja de este método es que ofrece una
indicación más precisa de los costos reales de los trabajos que la que se
obtendría si estos costos se incluyeran en los costos indirectos de
fabricación.
- Inclusión en costos
indirectos de fabricación. Si los costos de fabricación se incluyen en la mano
de obra directa, se dificulta la preparación del costo unitario de los
trabajos similares. Algunos contadores prefieren tratar los costos de
preparación como un renglón de costos indirectos de fabricación que se
asignarán a todos los trabajos sobre la base de alguna norma de prorrateo.
- Un cargo a órdenes en
proceso y trabajos.
Es cargar los costos de preparación directamente a trabajos en proceso y
órdenes, pero como un costo separado e identificable más bien que como
parte de la mano de obra directa. Este procedimiento facilita la
comparación entre los trabajos y los costos unitarios.
Tiempo ocioso.
Frecuentemente,
este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se
contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de estos costos
cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricación y a alguna cuenta
o cuentas especiales. Al final del mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en
el programa de los costos indirectos de fabricación y llega a conocimiento de
la gerencia.
Un
método alternativo es tratar dichos costos como gastos del período más que como
un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una
pérdida que no es propiamente inventariable.
Prestaciones.
Las
prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra
(despensa, fondos de pensiones, hospitalización, seguros de vida). Las
prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de
fabricación, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios
del personal de oficina general y de administración. Frecuentemente, se
incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación o se cargan como gastos
de venta y administrativos.
Los
círculos de control de calidad y su papel en la reducción de costos.
Los
círculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa dentro
del sistema de calidad. Lo esencial, es la estrategia total de la empresa
dirigida en forma armónica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente
(calidad total), a través de cada una de las etapas de producción, en donde, a su
vez, cada una de éstas es cliente de la otra en el proceso. Para que se dé el
control total de calidad, deben estar presentes los siguientes elementos:
- Compromiso de la alta
dirección en políticas de calidad.
- Implementación de esas
políticas por la administración.
- Programas intensivos de
entrenamiento.
- Participación de todos
los empleados en los programas.
- Concepto de
"control de hechos".
- Concepto de control en
el proceso.
- Concepto de "estar
en el mercado".
- Concepto de cliente
dentro del proceso productivo.
- Concepto de
estandarización.
- Utilización de métodos
estadísticos.
- Actividades en grupos
pequeños (círculos de control de calidad).
Un
círculo de control de calidad es un pequeño grupo para llevar a cabo controles
de calidad en forma voluntaria (autónoma, espontánea, independiente,
entusiasta) dentro del taller. Este grupo funciona continuamente como parte de
las actividades de control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y
desarrollo mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando técnicas de
control de calidad en las que participan todos los miembros.
Los
resultados de la aplicación de este método son:
- Se mejoran los niveles
de calidad.
- Se mejora la
confiabilidad del producto.
- Se aumenta la cantidad
de lo producido.
- Se reduce el trabajo
defectuoso y el re trabajo.
- Se establece y mejora la
técnica.
- Se reducen los gastos de
inspección y revisión.
- Se renacionalizan los
contactos entre vendedor y comprador.
- Se amplía el mercado.
- Se establecen mejores
relaciones entre los departamentos.
- Se reducen los costos.
- Se reducen los datos e
informes falsos sobre la empresa y aspectos interrelacionados.
Al hacer hincapié en la calidad, las
utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede importancia a
las utilidades a corto plazo, se perderá en la competencia internacional a
largo plazo y en las utilidades a largo plazo.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Son
todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como
materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración
también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de
los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto.
Al
contabilizar los CIF se presentan dos problemas:
- Una parte importante de
los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad
aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando ésta se
incrementa.
- A diferencia de los
costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de
naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con departamentos
o productos específicos.
Es
el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos
indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no
pueden asignarse directamente a la producción.
Se
diferencia por:
- La cantidad de rubros
que lo integran.
- La heterogeneidad de
cuentas que incluye.
- El disímil
comportamiento con relación al volumen de actividad.
- La falta o no
conveniencia de su identificación en el producto.
- La necesidad de
asignarlos mediante bases y prorrateos.
Conceptos
integrantes.
Algunos
autores lo caracterizan por exclusión: todos los insumos que requiere la
elaboración de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa.
Es decir, incluyen:
- Materiales indirectos.
- Mano de obra indirecta.
- Otros costos de
producción indirectos: energía, calefacción, alquileres, servicios de
comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.
Evolución.
Su
evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los
otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que
economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para
el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por
áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y
los no controlables.
Estos
costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se
pueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de
su asignación directa al producto.
Naturaleza
y clasificación de los CIF.
Se
denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van
a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse según el objeto del gasto en tres
categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos
generales de fabricación.
Costos generales directos e
indirectos de fabricación.
Un
costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio,
tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede
identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse sobre
alguna base elegida para tal propósito.
Comúnmente,
la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo
con respecto al producto.
Generalmente,
los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto
a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con
respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo, ciertos CIF
pueden ser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un
determinado departamento, materiales indirectos).
Por
conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa
que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias,
técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto.
Todos
los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos
de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales
dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente).
La
relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más
importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los
productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los
productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
La
mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el
supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento
generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la
persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.
La
distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para
propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y
para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la
fabricación de los productos.
Costos
indirectos de fabricación de planta y departamento.
Los
CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los
departamentos de servicios, o con los departamentos de producción.
Los
costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la
fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.
La
función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para
los departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos
indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos.
Los
costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras.
Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar
servicio a los departamentos de producción, los costos de estos departamentos
de servicios deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base
determinada. Después de haber asignado estos costos a los departamentos de
servicios para propósitos de costeo de productos, se les describe como
"costos asignados a los departamentos de servicio".
Después
de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio,
los costos indirectos de un departamento de producción constan de los
siguientes rubros:
- Gastos generales
directos de departamento:
- Materiales indirectos
utilizados por el departamento.
- Mano de obra indirecta
utilizada por el departamento.
- Costos indirectos
generales directamente relacionados con el departamento (depreciación
maquinaria del departamento).
2. Gastos
generales indirectos de departamento:
- Costos indirectos de
planta asignados (depreciación del segmento de planta utilizado por el departamento).
- Costos asignados a los
departamentos de servicios.
Costos generales de fábrica
fijos y variables.
Se
les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad
de producción y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o varía
según cambia o varía la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos
costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de
producción, se llaman costos fijos. Los costos fijos varían con el tiempo más
que con la actividad.
Hay
tres tipos de costos fijos:
- Costos fijos
comprometidos.
- Costos fijos de
operación.
- Costos fijos
programados.
Los
costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta,
maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos
fijos se hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrán de abarcar
un período de tiempo relativamente largo (depreciaciones y amortizaciones).
Los
costos fijos de operación son costos que se requieren para mantener y operar
los activos fijos (calefacción, luz, seguros, impuestos a la propiedad).
Los
costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados
por la gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un
producto).
Hay
muchos costos indirectos que no varían directamente y en proporción con los
cambios en la actividad de producción. Se conocen como semivariables o
semifijos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como
fijos o como variables, hecho que depende de sus características predominantes
(salario de capataz).
La
distinción entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la
definición de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la
empresa.
Generalmente,
los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser
directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables
tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta.
Importancia de las
distintas clasificaciones de CIF.
La
clasificación de los costos según el departamento que tiene el control
principal sobre su ocurrencia es útil para el control administrativo de las
operaciones. La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para
analizar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos.
La
clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de
presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o
indirectos con respecto al producto o al departamento son útiles para
determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un
departamento a las utilidades de la empresa.
Para
propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la
fábrica se asignan eventualmente a los departamentos de producción a través de
los cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los costos
por departamentos se llama generalmente distribución o asignación de costos.
los costos que pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan
directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los
departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de
producción y se asignan también a producción a media que ésta pasa por los
departamentos.
Generalmente
los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al
menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una
relación indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por
lo tanto, la clasificación de los costos dentro de un sistema de contabilidad
de costos según su relación directa o indirecta con determinados departamentos,
se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de Controlabilidad.
De manera similar, los costos que son directos con respecto a un departamento
casi siempre son costos variables, mientras que muchos de aquellos costos que
tienen una relación indirecta, son de naturaleza fija.
Clasificación.
Según
su variabilidad.
- Fijos
- Variables
Según los departamentos.
- Productivos: operan sobre el
producto durante todas las etapas de elaboración. Ej. : departamento de
corte, ensamblado y pinturas.
- Servicios: sirven de apoyo
logístico a los departamentos de producción. Ejemplo: departamentos de
mantenimiento, seguridad, usinas propias.
Según
su aplicación.
- Sobreaplicados
- Subaplicados
Según
el tiempo.
- Reales (históricos): se determinan una vez
transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos.
- Predeterminados: se calculan antes del
ejercicio y en función de los presupuestados.
Según
el prorrateo.
- Primario
- Secundario
- Terciario
La
acumulación de los CIF.
Los
CIF pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales indirectos,
depreciación de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola
cuenta de control para toda la fábrica. Sin embargo, generalmente la
organización de la fábrica se divide en departamentos, o centros de costos,
sobre una base funcional. En tales circunstancias, es útil mantener una cuenta
de control de CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de producción y
servicios dentro de la fábrica.
El
tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y los niveles de
responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la
estructura de las cuentas de costos.
Es
muy característico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que
se clasifican los CIF según el objeto del gasto.
La clasificación de los CIF
por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad
de costos.
Las
personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos
en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.
Para
propósitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con
una cantidad presupuestada estándar.
Las
variaciones entre los costos reales y los costos estándar se analiza, y se
toman medidas correctivas cuando es posible.
La
diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce
con el nombre de variación.
Distribución de las cuentas
de costos indirectos para propósitos de costeo de productos.
La
determinación del costo de los productos fabricados implica la asignación de
todos los CIF incurridos durante un período a los productos fabricados durante
ese período. Puesto que la producción pasa físicamente sólo por departamentos
de producción, y no por los departamentos de servicios, todos los CIF deben
asignarse a los departamentos de producción para propósitos del costo de los
productos.
Complejidades
en el proceso de asignación.
Las
etapas en la asignación de costos de uno a otro departamento y luego en la
reasignación a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cuál es la
proporción efectiva de cada costo indirecto de fabricación que se asigna
eventualmente a cada departamento de producción.
A
fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios
mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignación de
los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son
más bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente.
Asimismo,
el problema de la asignación circular puede minimizarse asignando en último
lugar los costos indirectos de fabricación a aquellos departamentos que reciben
la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos.
Acumulación de los costos
generales directos de fabricación.
Los
costos indirectos de fabricación que tienen relación directa con el
departamento de producción o con un departamento de servicios se asignan a la
cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo
consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los
departamentos de servicios y producción sobre la base de los registros de
consumo de cada uno de ellos.
Sin
embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artículos, puede
exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos,
puede ser económico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos
entre los departamentos que están utilizando los artículos, sobre alguna base
razonable.
Cuando
los trabajadores y las máquinas se emplean en más de un departamento, el costo
de sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricación con
respecto a cualquier departamento de producción o servicios.
Los
CIF se acumulan y se asignan en forma periódica, generalmente cada mes.
Prorrateos
y bases de distribución.
El
prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por este
elemento.
Su
ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo
integran y que se imputan a cada cuenta en particular.
Luego,
se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de producción y de
servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los
departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo
secundario).
Finalmente,
y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos
de producción son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o
final.
Uno
de los objetivos del sistema de información es calcular un costo unitario, y el
camino obligado es determinar el más razonable posible, en función de la
característica del problema a resolver (distribución) y de los alcances y
confiabilidad de la información disponible.
Para
el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o predeterminadas, que se
sintetizan en el siguiente esquema:
CUOTAS
DE C.I.F.
|
REALES
PREDETERMINADAS
|
UNIDADES
|
Producción
|
COSTOS
|
Material
directo
|
||
Mano
de obra directa
|
|||
De
conversión o primo
|
|||
TIEMPOS
|
Horas
máquina
|
||
Horas
de mano de obra directa
|
En
cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se
seleccionan basándose en la representatividad del motivo y magnitud de la
cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. : alquiler de la fábrica, se
prorratea en función de la superficie cubierta de cada departamento; costos del
departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por número de
empleados.
Es
un imperativo que el cálculo de una cuota CIF se determine por departamento
para que cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde según el
uso que se haya hecho de los mismos.
Cálculo:
Cuota
CIF = CIF / base de distribución
El
empleo de una cuota única – global tipo promedio de CIF sólo es procedente
cuando:
- Se trabaja con un solo
departamento o centro de costos.
- Los productos en los
distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno
de ellos.
Distribución
de costos indirectos.
Al
proceso de realizar la distribución de costos entre las áreas productivas y de
servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario.
Junto
con el problema del prorrateo primario, la organización se enfrenta al de
distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos
o áreas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre
de prorrateo secundario.
No
es tarea fácil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos,
sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por áreas de
responsabilidad, la que descansa en la división entre partidas controlables
para fines de la evaluación de la actuación de cada área, de donde resulta un reto
muy interesante la implantación de este sistema contable, que trae consigo la
necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribución de los
costos para evitar que el espíritu de este sistema de información se diluya.
Todos
los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de
actuación como partidas no controlables, porque se supone que el responsable
del área no decidió la forma de la distribución y utilización de cierto
servicio.
Un
método adecuado para realizar la asignación o distribución de los costos de las
áreas de servicio entre los departamentos de línea es el siguiente:
- Cada departamento de
servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la técnica de
presupuesto de base cero.
- Se seleccionan las bases
para efectuar la reasignación de los costos teniendo en cuenta que el
denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios
que se presentan a los departamentos de operación. Algunas bases comunes
son:
- Relaciones industriales:
número de empleados.
- Contraloría: partes
iguales.
- Mantenimiento: horas
máquina.
- Control de calidad:
unidades producidas.
- Se obtiene una tasa de
aplicación dividiendo el costo del departamento de servicio por la base
elegida de los departamentos en que se va a asignar el costo del mismo:
costos presupuestados del departamento / base elegida.
- Se lleva a cabo la
distribución propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio.
Recomendaciones:
- Siempre la tasa de
aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicio (para no transferir
ineficiencias).
- Nunca la asignación a un
departamento de operación debe estar establecida en función de la cantidad
de servicio que ha sido solicitado por los demás departamentos.
- De ser posible, se debe
controlar el comportamiento de los costos en cada área de servicio por
separado.
Costeo
basado en las actividades (Método ABC).
Parte
del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los
productos, y que éstos consumen a aquellas, constituyéndose las mismas en el
factor vinculante con la producción.
Desagrega
todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones que lo conforman y asigna
los costos indirectos a cada uno de éstas.
Luego,
en función de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos
costos.
Establecidas
las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los
originan, para luego ubicar las bases de medición de su uso y en función a las
mismas, proceder a su distribución. Estos factores causales se denominan
inductores de costos (cost – drivers) que deben ser auténticamente
representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades.
En
función de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada
actividad al proceso productivo.
Es
necesario definir el número de unidades de medición de cada actividad, y el uso
que de las mismas hace cada producto en particular.
Este
método permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximación,
dada la gran gama en que los mismos se desagregan.
No
es un nuevo método de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del
tradicional sistema de distribución de los CIF. Pero también se debe recurrir a
bases para distribuir actividades comunes a distintos productos.
Efecto
de los cambios de volumen sobre los CIF.
Puesto
que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con respecto tanto a los
productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante
a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un cambio
en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los
CIF por unidad de producto.
Estados
de operación para una empresa manufacturera.
El
flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos
de ventas y de costo de artículos fabricados.
Estos
estados pueden prepararse aún cuando la empresa no cuente con una contabilidad
de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario físico de las materias
primas, trabajo en proceso y artículos terminados, al inicio y término del
período.
Sin
embargo, existen limitaciones muy serias a este procedimiento.
Contabilización.
Contabilización.
ALMACÉN
MATERIALES
PROVEEDORES Por la compra |
PROVEEDORES
CAJA Por el pago |
MANO
DE OBRA
SUELDOS A PAGAR RETENCIONES Por el devengamiento |
SUELDOS
A PAGAR
CAJA Por el pago |
COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
ALMACEN MATERIALES (IND.) MANO DE OBRA (IND.) Por los materiales y mano de obra indirectos |
COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
CUENTAS VARIAS Imputación de alquileres, energía, mantenimiento, reparaciones, etc. |
COSTOS
IND. FABRICACIÓN (DEP. MAQUINARIAS)
COSTOS IND. FABRICACIÓN (DEP. EDIFICIOS) DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS DEP. ACUMULADA EDIFICIOS Por las depreciaciones |
PRODUCCIÓN
EN PROCESO MATERIALES
ALMACÉN MATERIALES Por el consumo de materiales directos |
PRODUCCIÓN
EN PROCESO MANO DE OBRA
MANO DE OBRA Por la mano de obra directa |
PRODUCCIÓN
EN PROCESO C.I.F.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Por la imputación de los C.I.F. |
PRODUCTOS
TERMINADOS
PRODUCCIÓN EN PROCESO MATERIALES PRODUCCIÓN EN PROCESO MANO DE OBRA PRODUCCIÓN EN PROCESO C.I.F. Por la producción terminada |
DEUDORES
POR VENTAS
VENTAS Por las ventas |
COSTO
PRODUCTOS VENDIDOS
PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de los productos vendidos |
CAJA
DEUDORES POR VENTAS Por la cobranza de las ventas |
Contabilidad
de materias primas.
En
el momento en que se reciben los materiales se prepara una guía de recepción,
que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la guía
de recepción se envía al departamento de contabilidad, donde se compara con la
factura del proveedor. Estos dos documentos proporcionan la base para registrar
este pasivo y el pago correspondiente. La factura del proveedor también sirve de
base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta materias
primas.
Después
que se han recibido e inspeccionado las materias primas, éstas se envían a los
almacenes o depósitos. En muchas compañías, el jefe de almacén puede estar
encargado también de todos los materiales o algunos materiales seleccionados.
En tales casos, la cuenta de inventario frecuentemente se denomina almacén o
materiales y suministros en lugar de materias primas.
Además
del precio neto facturado de las materias primas, los costos conexos tales como
fletes, recepción, inspección y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad
al costo de materias primas. Sin embargo, al anexar tales costos a los
materiales, se tropieza con algunas dificultades.
A
medida que se necesitan las materias primas para producción, el almacén la
entrega sobre la base de un formulario de requisición de materiales. La
requisición de materiales es la base para acreditar el valor de los materiales
empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la cuenta productos en
proceso. Desde el punto de vista del control, este documento también releva al
jefe del almacén de su responsabilidad respecto de estos materiales.
En
una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacén o
en algún otro sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia
prima las cantidades disponibles al comienzo del período, las entradas, las
salidas y los saldos que quedan al final del período. Estos registros se
denominan inventarios perpetuos. Pueden incluir también los costos de las
diferentes materias primas. En tal caso, se les denomina inventarios contables.
Los inventarios contables constituyen un libro mayor auxiliar, ya que los
costos totales de cada materia prima individual son iguales al saldo que
aparece en la cuenta de control de materias primas del libro mayor general.
Los
registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras la
información necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que
pueden minimizar la inversión de inventario y evitar la pérdida de los
descuentos potenciales por cantidad y también evitar el embotellamiento de la
producción por falta de material. También contiene la información necesaria
para planear y programar la producción.
Contabilidad
de artículos producidos y vendidos.
En
general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo
con la naturaleza de las actividades de fabricación: sistemas de costos por
procesos o sistemas de costos por órdenes, en el que los artículos que se
producen se dividen en lotes, los cuales se denominan trabajos o lotes. Por
cada lote de producción se emplea una hoja de costos por orden y cada una de
éstas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres elementos
del costo de producción se transfieren específica y directamente a estos
trabajos, día por día, a medida que se producen. Las hojas de costos por orden
sirven como un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El período de
tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia
secundaria en la acumulación de los costos. Un sistema de costos por órdenes es
necesario cuando los artículos se producen de acuerdo a especificaciones
individuales de los clientes.
Se
emplea un sistema de costos por procesos de fabricación cuando se fabrican
productos esencialmente estandarizados sobre una base bastante continua. La
función principal radica en asignar los elementos de costo de fabricación a un
departamento, centro de costos o proceso de fabricación por un período de
tiempo determinado, tal como un día, una semana o un mes. Las hojas de costos
del departamento sirven como el libro mayor auxiliar para el trabajo en
proceso. Los costos unitarios de la producción de un departamento pueden calcularse
al final del período de tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos
como las cantidades producidas.
En
un sistema de costos por procesos de fabricación, el producto normalmente pasa
a través de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total de
los artículos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricación.
Las
requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los
materiales empleados a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas de
costos de los departamentos subsidiarios o de las órdenes de trabajo.
La
cantidad total de mano de obra directa y su distribución entre los diferentes
departamentos y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de
las boletas de tiempo. La tarjeta de marcador de reloj revela el número de
horas trabajadas por cada obrero. El número de horas transcurridas multiplicado
por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta del costo de
mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para cada empleado. Las boletas
de tiempo indican la forma en que se distribuye el tiempo trabajado por cada
obrero en el transcurso del día.
Un
análisis de distribución de costos indirectos es un formulario que se emplea
para asignar el total de los costos indirectos de fabricación a los diferentes
departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para asignar los
costos indirectos a los diferentes trabajos realizados.
Pueden
llevarse cuentas de costos indirectos de fábrica y de trabajo en proceso por
cada departamento o elemento de costo.
La
cuenta (o cuentas) de costos indirectos de fabricación del libro mayor general,
casi siempre está respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el monto de
cada tipo de gasto. La cuenta (o cuentas) de trabajo en proceso también está
respaldada por hojas de costos de órdenes de trabajo o de costos de
departamentos. Cuando se ha terminado un trabajo, se suma y se cierra la hoja
de costos. La suma total que aparece en la hoja de costos de trabajo se descarga
de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la cuenta artículos
terminados, lo que corresponde al costo del trabajo terminado.
En
un sistema de costos por procesos de fabricación, las hojas de costos del
departamento subsidiario indican el costo de los productos terminados y
transferidos al departamento subsiguiente. Los comprobantes de entrega se
emplean para transferir el costo de los artículos terminados de un departamento
a otro o al depósito de artículos terminados.
A
medida que los artículos terminados se venden y entregan a los clientes, la
responsabilidad por estos artículos (que ahora han recibido el sobreprecio al
costo de fabricación para establecer el precio de venta) se transfiere de la
función almacenaje de artículos terminados a las funciones de cuentas por
cobrar y de cobranzas. Las facturas de ventas y los comprobantes de embarque
son los documentos que prueban esta transferencia de responsabilidad y también
proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por
cobrar. La factura de venta y el comprobante de embarque también constituyen la
documentación necesaria para acreditar el costo de fabricación de los artículos
vendidos de la cuenta de artículos terminados y cargarlos a la cuenta de costo
de artículos vendidos.
Libro
mayor de fábrica.
En
la contabilidad de costos y también en la contabilidad conjunta de sucursales y
principal se encuentran ejemplos del empleo de esta técnica.
El
libro mayor de fábrica es un sistema de registración que desdobla la contabilidad
general y la de costo, manteniendo siempre su integridad, se aplica en empresas
en las que existe una separación física o funcional entre la administración y
la fábrica.
Pero
también se utiliza no existiendo tal separación, si a los fines del control es
necesario contar con información especifica de las funciones: administración y
fabricación.
Cada
sistema (general y de costos) se vincula mediante una cuenta puente que en cada
contabilidad se denomina:
SISTEMA
|
CUENTA
|
Contabilidad
general
|
Mayor
de Fábrica
|
Contabilidad
de costos
|
Mayor
General
|
Cualquier
operación se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada mayor, y
con saldos opuestos, según sea el tipo de transacción. Ejemplo:
ALMACÉN
MATERIALES
MAYOR GENERAL Por la compra de materiales |
En
la contabilidad de costos
|
MAYOR
FÁBRICA
PROVEEDORES Por la compra de materiales |
En
la contabilidad general
|
ALMACÉN
MATERIALES
PROVEEDORES Si la misma operación se consolida en un solo asiento |
BIBLIOGRAFIA.
1.
Libro contabilidad de costos de Andrés Narváez.
2.
Contabilidad de costos de Polimeni.
3.
Sitios web.
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